三、車船稅按排量征收是一大進步

我國車船稅是從量稅。稅收的計稅依據(jù)是指計算應(yīng)納稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，計稅依據(jù)解決稅款的計算問題。計稅依據(jù)按表現(xiàn)形態(tài)可分為兩大類，一是從價稅即是以征稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例從價定率征收；二是從量稅即是以征稅對象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)規(guī)定固定稅額從量定額征收。一般而言，車船稅的計稅依據(jù)有三種選擇：單純按“輛”征收、按“凈值”征收、按排量征收，這三種辦法各有利弊。就此次草案提出的“按排量征收”而言，雖然其并非十全十美，但是，與另兩種征收方式相比，其卻是最佳選擇。

建國就開征的我國車船稅，對小汽車一直采用單純按“輛”征收的辦法這是歷史習(xí)慣以及稅收征管技術(shù)決定的。這種方法不僅不利于發(fā)揮車船稅的組織收入功能，而且由于完全沒有顧及車船的價值、具有明顯的累退性，即車船價值越高、實際稅率越低，因而在很大程度上違背了稅收的公平原則。按輛征稅是最落后古老的原始的計稅方法，起的是反向調(diào)節(jié)作用，例如4萬、40萬、400萬不同的小汽車，都按輛征400元稅，實際稅負(fù)為1%、0.1%、0.01%，即價格越高實際稅負(fù)越低甚至超低，也正是由于對公平原則的違背，這種征收方法一直飽受詬病。

“按凈值征收”在理論上來講是一種較為理想的征收模式，它不僅克服了“按數(shù)量征收”忽視財產(chǎn)價值的弊端，更能體現(xiàn)公平原則，而且可以為地方政府帶來更為豐沛的收入，但是，由于計算車船“凈值”的原值和折舊具有較強的波動性，都是動態(tài)常變的，因此，無論是進行車船價值的評估，還是采用“原值減折舊”的辦法，都面臨著巨大的技術(shù)難題和非常高的征收成本，一著不慎，還可能引發(fā)新的不公平，因此，這種方法在實踐中的應(yīng)用性并不強。

與上述兩種征收方法相比，此次車船稅立法計稅依據(jù)設(shè)計“按排量征收”，在我國是一大創(chuàng)新，具有明顯的合理性：一般情況下，排量與價格具有正相關(guān)關(guān)系（據(jù)財政部統(tǒng)計，97%以上是正相關(guān)的），這使得車船稅既能夠很好地發(fā)揮組織財政收入功能，也能夠較好地影響財產(chǎn)收入分配，同時還體現(xiàn)了政府節(jié)能減排的政策意圖。雖然“按排量征收”的方法也有其顯失公平之處——即在不同品牌的汽車中，尤其是在那些國際著名品牌的汽車和一般品牌的汽車中，排量與其價值之間不一定存在明顯的聯(lián)系——但這一“弊端”影響范圍相對較小。權(quán)衡上述三種計稅依據(jù)的利弊，“按排量征收”顯然是一種弊端最小、最為合理的方法，因此，可以說，此次立法“按排量征收”的要素設(shè)計與原車船稅條例按輛征收原始的、古老的人頭稅性質(zhì)的征收辦法相比，無疑是一大進步。

稅法計稅依據(jù)的選擇是一個復(fù)雜的博弈的過程，除了要考慮稅收基本原理以外，特別要考慮實際征收中的技術(shù)操作問題、征收成本的高低、還要考慮稅收歷史沿革和傳統(tǒng)，選擇十全十美的計稅依據(jù)是一個很難的問題，所以我們只能“兩害相權(quán)取其輕、兩利相權(quán)取其重”，根據(jù)具體國情選擇相對合適的計稅依據(jù)。